生产销售环节应纳消费税的计算

1.生产后直接销售

　　【案例】某小汽车生产企业（增值税一般纳税人）某月生产某型号小轿车2000辆，每辆市场不含税售价20万元。本月销售小轿车1800辆，取得不含税销售收入36000万元。由于部分轿车属于新研制的产品，为此，收取优质费452万元并开具普通发票；本月销售电动轿车200辆，取得不含税销售收入5000万元。本月购进材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额3735万元，取得运输企业开具的增值税专用发票，注明运费60万元。已知该企业生产的小轿车适用的消费税税率为9%。

　　【案例分析】销售小轿车的同时收取的优质费应作为价外费用，电动汽车不属于消费税征税范围，只缴纳增值税不缴纳消费税。

　　消费税计税销售额=36000+452/（1+13%）=36400（万元）；

　　应纳消费税=36400×9%=3276（万元）。

　　2.自产自用应纳消费税的计算

 

3.组成计税价格

　　纳税人将自产的应税消费品用于视同销售等其他方面，没有销售价格的，按照组成计税价格来计算消费税和增值税。消费税纳税义务发生时间为移送时。

　　①从量：应纳消费税＝销售数量×单位税额（与组价无关）

　　②从价或复合计税：

　　组成计税价格＝【成本×（1＋消费税成本利润率）＋销售数量×单位税额】/（1－消费税税率）

　　应纳消费税＝组成计税价格×比例税率＋销售数量×单位税额

　　【注】应税消费品的组价中，一律使用消费税的成本利润率，由国家税务总局规定；而非应税消费品在计算增值税的组价时，使用的成本利润率统一为10%。

　　【案例】某地板企业为增值税一般纳税人，某月销售自产地板2批：第一批800箱，取得不含税收入160万元，第二批500箱，取得不含税收入113万元，另将同型号地板200箱赠送给福利院，300箱发放给职工作福利，已知实木地板消费税率为5%。

　　【案例分析】将自产地板赠送给福利院和发给职工作福利，要视同销售，于移送使用时纳税，价格按当期同类消费品的平均销售价格计算。应纳消费税＝[160＋113＋（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）]×5%＝18.9（万元）。

　　【案例】某汽车厂为增值税一般纳税人，小汽车不含税出厂价为12.5万元。本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车，向汽车拉力赛赠送2辆特制轿车，无同类轿车销售价格，成本为25万元/辆，特制轿车消费税税率25%，成本利润率8%。（小汽车消费税税率为9%）。

　　【案例分析】2辆用于破坏性碰撞试验，属于生产经营的一部分，不交消费税和增值税。3辆作为广告样品和向汽车拉力赛赠送2辆特制轿车视同销售缴纳消费税和增值税。移送加工2辆豪华小轿车，属于连续加工应税消费品，移送时不交消费税，将来销售豪华小轿车时再交消费税。

　　应纳消费税=（8600＋3）×12.5×9%＋2×25×（1+8%）/（1-25%）×25%＝9696.38（万元）。

　　【案例】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（成本利润率为10%，假设没有进项税，白酒消费税税率为20%，啤酒消费税单位税额为220元/吨）

　　【案例分析】白酒应纳消费税＝[2000×12×（1＋10%）＋从量消费税2000×0.5]÷（1-20%）×20%＋2000×0.5＝7850（元）；啤酒应纳消费税＝销售数量×单位税额＝10×220＝2200（元）。