企业所得税是最重要的税费,其核算也相对复杂。鉴于篇幅,本篇只讲解分录。所得税分录,一般可以分三个层次:计提所得税、结转所得税费用、缴纳所得税。

 

(1)计提所得税

所得税是年税,实务中通常是按季预缴,年终汇算清缴。

按季预缴时,通常是只以会计利润为计税依据,不需要按税法对会计利润作调整。调整一般是在汇算清缴时进行的。

按季预缴的分录:

借:所得税费用

  贷:应交税费—应交所得税

借:应交税费---应交所得税

  贷:银行存款

考虑递延所得税时的分录:

借:所得税费用

  递延所得税资产 (也可能在贷方)

  贷:应交税费---应交所得税

    递延所得税负债 (也可能在借方)

借:应交税费----应交所得税

  贷:银行存款

(2)结转所得税费用

借:本年利润

  贷:所得税费用

(3)汇缴后的调整分录

企业所得税汇算清缴结束后:补缴税额要通过“以前年度损益调整”科目核算。

A.通过汇算清缴,用全年应交所得税减去已预交税额,得到的数额如果是正数,代表企业应补缴税额,分录如下:

借:以前年度损益调整

  贷:应交税费―应交所得税

B.缴纳此汇算清缴税款时:

借:应交税费―应交所得税

  贷:银行存款

C.调整未分配利润

借:利润分配-未分配利润

  贷:以前年度损益调整

D.如果是负数,代表企业多缴税额

借:应交税费―应交所得税

  贷:以前年度损益调整

调整未分配利润

借:以前年度损益调整

  贷:利润分配―未分配利润

理论上,多交的税款可以申请退回:

借:银行存款

  贷:应交税费---应交所得税

但实务中更多的是留着下一期抵减所得税,抵税没有分录,只是减少了应交的税款。